商品流通企业一般设置什么会计科目?
一、资产类
现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、包装物、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损溢。
二、负债类
短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款。
三、所有者权益类
实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。
为什么《商品流通企业会计制度》要规定商品购进采取售价核算呢？
采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与
进价
之间的差额通过“
商品进销差价
”账户核算，期末计算
进销差价率
和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期
销售成本
。有关计算公式如下：
进销差价率=[（
期初库存
商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）]×100%
例：某商品零售企业2002年6月初库存商品的进价成本为100000元，售价金额为110000元，本月购进该商品的进价成本为80000元，售价金额为90000元，本月销售收入为140000元。有关计算如下：
进销差价率=[（110000–100000）+（90000–80000）]/（110000+90000）=10%
已销商品应分摊的进销差价=140000×10%=14000（元）
本期销售商品的实际成本=140000–14000=126000（元）
期末结存商品的实际成本=100000+80000–126000=54000（元）
对于从事商业
零售业务
的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格繁多，而且要求按商品
零售价格
标价，采用其他
成本计算
结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
商品流通企业会计会计分录
第一 批发商品核算\x0d\x0a核算方法:数量进价金额核法 \x0d\x0aA.购进商品\x0d\x0a[例1] 某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a 贷：银行存款 100620\x0d\x0a同时，作如下会计分录：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：\x0d\x0a1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a贷：银行存款 100 620\x0d\x0a商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620\x0d\x0a贷：应付票据——商业汇票 100 620\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000\x0d\x0a商业汇票到期付款，作会计分录如下：\x0d\x0a借：应付票据 100 620\x0d\x0a贷：银行存款 100 620\x0d\x0aB.销售商品\x0d\x0a[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：\x0d\x0a借：银行存款 52 650\x0d\x0a贷：主营业务收入45 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650\x0d\x0a假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：\x0d\x0a借：应收账款(或应收票据) ×××\x0d\x0a贷：主营业务收入×××\x0d\x0a应交税金——应交增值税(销项税额) ×××\x0d\x0a收到货款或汇票到期承兑时： 借：银行存款 ×××\x0d\x0a贷：应收账款(或应收票据)×××\x0d\x0a批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：\x0d\x0a借：主营业务成本 41 230\x0d\x0a贷：库存商品——×× 41 230\x0d\x0a第三 零售商品核算\x0d\x0a（数量售价金额核算法）\x0d\x0aA.购进商品\x0d\x0a目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。\x0d\x0a[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：\x0d\x0a(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：\x0d\x0a借：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020\x0d\x0a贷：银行存款 7 020\x0d\x0a(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。\x0d\x0a借：库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424\x0d\x0a月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：\x0d\x0a借：主营业务收入 1 224\x0d\x0a贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224\x0d\x0a2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。\x0d\x0a[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。\x0d\x0a(1)假设先承付货款和运费，后到货。\x0d\x0a接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：\x0d\x0a借：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2424\x0d\x0a(2)假设商品先到，后付款。\x0d\x0a商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：应付账款 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0a下月初用红字冲回：\x0d\x0a借：库存商品——百货组 8424 (红字)\x0d\x0a贷：应付账款 6000 (红字)\x0d\x0a商品进销差价 2424 (红字)\x0d\x0a接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：\x0d\x0a借：商品采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0a(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：\x0d\x0a借：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060\x0d\x0a经营费用——进货运费 360\x0d\x0a贷：银行存款 7 420\x0d\x0a同时，作会计分录如下：\x0d\x0a借：库存商品——百货组8 424\x0d\x0a贷：物资采购——百货组 6 000\x0d\x0a商品进销差价 2 424\x0d\x0aB.销售商品[例5台州A超市本月零售商品269100元(售价法)\x0d\x0a1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 269100\x0d\x0a2. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 269100\x0d\x0a3. 结转已销商品销项税：269100/(1+17%)=39100\x0d\x0a借：主营业务收入39100 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)39100\x0d\x0a4.. 已销商品进销差价的计算和结转\x0d\x0a差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%\x0d\x0a\x0d\x0a接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%\x0d\x0a本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3\x0d\x0a借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本71957.3\x0d\x0a不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3\x0d\x0a5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额\x0d\x0a库存商品(零售价)=140400(409500-269100)\x0d\x0a进项税金=51000\x0d\x0a销项税金=39100\x0d\x0a主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)\x0d\x0a主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)\x0d\x0a已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)
